Запитання
Підприємство має намір зменшити балансову вартість об’єкту незавершеного будівництва, але проти уцінки незавершених капітальних інвестицій неодноразово виступав Мінфін, зокрема у листах № 31-34000-30/23-4118/4425 від 13.06.07 р., №31-08410-07-29/12008 від 15.04.13 р. Чи можливо зменшити оцінку корисності цього активу на підставі П(С)БО 28? Або можливо зменшити балансову вартість іншим способом? Чи потрібно залучати незалежну експертизу? Яке документальне оформлення цієї операції та відображення у бухгалтерському обліку? При продажі цього об’єкту у наступних періодах після переоцінки мінбазу для нарахування ПДВ визначаємо виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції?
Рішення
Активи – ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому.
Незважаючи на те, що капінвестиції не є ОЗ, вони належать до необоротних матеріальних активів.
Будь-який актив відображають в обліку, тільки якщо його планують економічно вигідно використовувати (п.3 ПСБО 1). У вашому випадку жодних економічних вигід від використання капітальних інвестицій, у вигляді «непрацюючого» обладнання не планується. Тому для подальшого перебування частини виробничої лінії у складі капітальних інвестицій підстав немає.
Рекомендую скористатись ПСБО 7, а саме рішенням про ліквідацію частини активу та списати з балансу частину капітальних інвестицій
Документальне оформлення:
Рішення про ліквідацію. Для визначення непридатності активу до подальшого використання та оформлення відповідних первинних документів керівник підприємства створює постійно діючу комісію (п. 41 Методрекомендацій № 561).
Комісія здійснює безпосередній огляд об’єкта, що підлягає списанню, встановлює його непридатність до відновлення і подальшого використання, конкретні причини списання об’єкта, визначає можливість використання або реалізації окремих вузлів, деталей та матеріалів, які можуть бути отримані від розбирання (ліквідації) об’єкта, а також здійснює їх оцінку.
Результати роботи комісії обов’язково мають бути документально оформлені. Для цього зазвичай використовують акт списання основних засобів (форма № ОЗ-3), або це може бути інший документ довільної форми, який створений і затверджений у Вас на підприємстві та має основні реквізити первинного документу
Відображення в обліку:
У разі списання капітальних інвестицій витрати, закумульовані на субрахунку 151, списують у дебет субрахунку 976 «Списання необоротних активів». На цей же субрахунок списують і витрати, пов’язані з ліквідацією (зарплата працівників, які демонтують об’єкт, відрахування на соцзаходи, послуги з демонтажу, надані сторонніми організаціями)
Якщо в результаті ліквідації капінвестицій отримані товарно-матеріальні цінності (ТМЦ), то їх зараховують на баланс залежно від напряму подальшого використання.
1) за чистою вартістю реалізації — якщо планується їх продаж;
2) за ціною можливого використання — якщо планується їх використання у власній госпдіяльності.
Цю вартість зазначають в акті списання. А в бухобліку надходження таких ТМЦ відображають проводкою: Дт 20 — Кт 746.
ПКУ
Тут все просто…
Капітальні інвестиції не є ОЗ (п.п. 14.1.138 ПКУ). Тому ліквідаційні різниці зі ст. 138 ПКУ за такими об’єктами не виникають.
Амортизація на капітальні інвестиції не нараховувалась.
Тому ніяких дій не проводимо.
ПДВ
Враховуючи, що саме Акт на списання ОЗ буде документом-підставою для не нарахування ПДВ, до його оформлення потрібно підійти відповідально.
Такий Акт повинен складатися і підписуватися створеною керівником підприємства постійно діючою комісією.
Така комісія:
— здійснює безпосередній огляд об’єкта, що підлягає списанню;
— установлює причини невідповідності критеріям активу;
— визначає можливість продажу (передачі) об’єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути отримані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, установлює їх кількість і вартість;
— складає і підписує акти на списання основних засобів.
Якщо документального підтвердження добровільної ліквідації немає, у такому разі спрацьовуватиме абз. 1 п. 189.9 ПКУ — необхідно нарахувати ПЗ виходячи зі звичайних цін, але не нижче балансової вартості об’єкту на момент ліквідації.
Цитую норму: п.189.9 ПКУ ……У разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.
Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.
