Резерв відпусток, алгоритм розрахунку та виправлень
Просто створити резерв відпусток за минулі роки в поточному році — не можна. Адже створення резерву зачіпає рахунки витрат (нарахування резерву здійснюється проводкою Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471). Тому якщо щомісячно створювати резерв відпусток поточного року + ще й у поточному році покажемо нарахування резерву за минулі роки, то однозначно завищимо витрати поточного періоду.
Згідно з П(С)БО 26 (п. 7) «…. виплати за невідпрацьований час, які підлягають накопиченню, визнають зобов’язанням через створення забезпечення у звітному періоді». Оскільки резерв відпусток за минулі роки — це витрати минулих періодів, то виправляти потрібно в порядку виправлення торішніх помилок — тобто керуючись П(С)БО 6 шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.
Бухоблік.
У бухобліку все достатньо просто. Щоб виправити ситуацію, нам потрібно розрахувати правильну суму резерву (його залишок) на 01.01.2021 р. Як це зробити? Для цього потрібно:
- Визначити кількість невикористаних днів відпустки, під які повинен створюватися резерв, за кожним працівником на 01.01.2021 р. При цьому згідно з п. 7 П(С)БО 26 резерв відпусток нараховується за відпустками, які підлягають накопиченню (тобто які можуть бути використані працівниками в наступних періодах).
Це: щорічні відпустки: основна і додаткова (ст. 7 і 8 Закону про відпустки); додаткова відпустка працівникам, які мають дітей (ст. 19 Закону про відпустки).
Резерву на оплату творчих, навчальних та інших відпусток не створюють.
2. Визначити фактичну середньоденну зарплату працівників за весь попередній (2020 рік) у порядку, визначеному п. 7 Порядку № 100. Персоніфіковано за кожним працівником розраховувати зарплату не потрібно. Адже сума резерву — це розрахункова (планова) величина.
Потрібно визначити її окремо в розрізі кожної групи працівників (рах. 23, 91, 92, 93, 94).
Причому навіть якщо є не використані дні відпустки не лише за минулий (2020 рік), а, наприклад, і за 2019, 2018 роки, то в розрахунок беремо фактичну середньоденну зарплату за 2020 рік (оскільки якби ми, як це було потрібно, нараховували резерв у минулих роках, то в кінці кожного року при інвентаризації невикористаний залишок резерву ми все одно б перерахували виходячи із середньоденної зарплати на кінець звітного року).
3. Перемножуємо показники (1), (2) і коефіцієнт, що збільшує резерв відпусток на суму ЄСВ-нарахувань (у загальному випадку він дорівнює 1,22)*.
І так ми визначимо сальдо резерву на 31.12.2020 р. При цьому це помилка минулого року, тому донарахування резерву проводимо шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (Дт 44 — Кт 471).
